معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال ۱۴۰۱ وفق مقررات جزء (۵) بند (الف) و بند (ب) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور
دسترسی سریع
شماره: ۲۰۰/۱۴۰۱/۷
تاریخ: ۱۴۰۱/۰۲/۱۰
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع: معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال ۱۴۰۱ وفق مقررات جزء (۵) بند (الف) و بند (ب) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور
با توجه به مقررات جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور مقرر میدارد:
-1 سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) قانون مالیاتهای مستقیم در سال 1401 مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون (672,000,000) ریال تعیین میشود.
2- نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی اعم از مجموع مندرج در احکام کارگزینی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق العاده مدیریت و فوق العاده مستمر و غیر مستمر و سایر پرداختیها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال به شرح ذیل میباشد:
– نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو میلیون (672,000,000) ریال تا یک میلیارد و هشتصد میلیون (1,800,000,000) ریال، ده درصد (%10)
– نسبت به مازاد یک میلیارد و هشتصد میلیون (1,800,000,000) ریال تا سه میلیارد (3,000,000,000) ریال، پانزده درصد (%15)
– نسبت به مازاد سه میلیارد (3,000,000,000) ریال تا چهارمیلیارد و دویست میلیون (4,200,000,000) ریال، بیست درصد (%20)
– نسبت به مازاد چهار میلیارد و دویست میلیون (4,200,000,000) ریال به بالا، سی درصد (%30)
3- با توجه به اینکه عیدی پایان سال از نرخ¬های مقرر در جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مستثنی گردیده است، درآمد عیدی در سال یاد شده پس از اعمال معافیت مالیاتی موضوع بند (10) ماده 91 قانون مالیاتهای مستقیم، مشمول مقررات و نرخهای ماده 85 قانون مالیات¬های مستقیم خواهد بود.
به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق قبل از پرداخت عیدی پایان سال پنج میلیارد و سیصد میلیون(5,300,000,000) ریال و عیدی پایان سال دویست میلیون (200,000,000) ریال باشد، مالیات عیدی پایان سال به شرح ذیل محاسبه میشود:
672,000,000 × 8 = 5,376,000,000 معافیت سالانه به اضافه هفت برابر معافیت موضوع ماده 85 قانون مالیاتهای مستقیم
200,000,000 – 56,000,000 = 144,000,000 درآمد مشمول مالیات عیدی پایان سال پس از کسر معافیت موضوع بند 10 ماده 91 قانون مالیاتهای مستقیم
5,300,000,000 + 144,000,000 = 5,444,000,000 کل درآمد مشمول مالیات سالانه
5,444,000,000 – 5,376,000,000 = 68,000,000 76,000,000 * 10% = 7,600,000
———-«
144,000,000 – 68,000,000 = 76,000,000 68,000,000 * 20% = 13,600,000
7,600,000 + 13,600,000 = 21,200,000 مالیات عیدی پایان سال
4- با توجه به اینکه در مقررات بودجه ای مورد اشاره حکم خاصی برای اعضای رسمی هیأت علمی پیش بینی نشده است، بنابراین اشخاص مذکور مشمول نرخ¬های مقرر در تبصره جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور میباشند.
5- نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل است:
درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال)
| از | تا | نسبت به مازاد | نرخ مالیات |
| 1 | 672,000,000 | —— | معاف |
| 672,000,001 | 1,800,000,000 | 672,000,000 | 10% |
| 1,800,000,001 | 3,000,000,000 | 1,800,000,000 | 15% |
| 3,000,000,001 | 4,200,000,000 | 3,000,000,000 | 20% |
| 4,200,000,000نسبت به مازاد | 30 |
6 – با عنایت به مفاد جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون یاد شده، معافیت¬های مقرر در فصل مالیات بر درآمد حقوق و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد 82 و 83 قانون مالیات¬های مستقیم از قبیل کمک هزینه مهدکودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب و … به قوت خود باقی است.
– به موجب بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور، «کلیه پرداخت¬های مشابه حقوق و دستمزد مانند حق التدریس، حق الزحمه، ساعتی، حق نظارت و پاداش شوراهای حل اختلاف، هزینه اجتناب ناپذیر محسوب میشود و مشمول مفاد جزء (5) بند (الف) این تبصره است و باید به صورت ماهانه پرداخت شود».
بنابراین: (الف)- پرداخت¬هایی که از طرف پرداخت کننده اصلی حقوق به عمل میآید، با رعایت مقررات پس از کسر معافیت ماده 84 و سایر معافیتهای مقرر در قانون مالیاتهای مستقیم و سایر قوانین به نرخ های مقرر در جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون مذکور مشمول مالیات حقوق خواهد بود، همچنین پرداختهایی که از طرف غیر پرداخت کننده اصلی حقوق انجام میشود با رعایت مقررات و بدون اعمال معافیت ماده 84 قانون مالیاتهای مستقیم به نرخهای مقرر در جزء (5) بند (الف) تبصره 12 مشمول مالیات میباشد. به این ترتیب اجرای حکم تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات¬های مستقیم در ارتباط با نرخ ده درصد (10%) موضوعیت نخواهد داشت.
(ب)- مفاد تبصره (۲) ماده ۸۶ قانون مالیات¬های مستقیم در سال ۱۴۰۱ برای حق التدریس پرداختی موضوعیت نداشته و حق التدریس مذکور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق الذکر خواهد بود.
داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
قانون مالیات های مستقیم
ماده ۸۴ قانون مالیات های مستقیم
ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم
