*نحوه محاسبه مالیات نقل و انتقال ملک و سرقفلی مشمول مقررات ماده ۷۰ قانون

پیوست:

 اداره کل

دفتر

دانشکده اموراقتصادی

 شورای عالی مالیاتی

 هیئت عالی انتظامی مالیاتی

دادستانی انتظامی مالیاتی

موضوع: *نحوه محاسبه مالیات نقل و انتقال ملک و سرقفلی مشمول مقررات ماده ۷۰ قانون

نظر باینکه بر اساس ماده ۱۴اصلاحیه مصوب ۷/۲/۱۳۷۱ دامنه شمول مقررات ماده ۶۶ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ۶۶ نسبت به واگذاری حقوق ناشی از ملک نیز تسری پیدا نموده لذا بمنظور رفع هرگونه ابهام و اجرای صحیح مقررات مذکور در مواردیکه انتقال گیرنده ملک دولت یاشهرداریها یاموسسات وابسته به آنهابوده ومورد مشمول معافیت ماده ۷۰ و اصلاحیه بعدی آن نباشد وهمچنین در مواردیکه ملک بوسیله اجرای ثبت ویاسایر ادارات دولتی بقائم مقام مالک انتقال می یابد لزوما یادآور میشود. ۱) درمورد نقل وانتقال قطعی ملک فارغ ازبهای معامله که درسند درج میشود بطورکلی باید ارزش معاملاتی ملک ماخذ محاسبه مالیات موضوع ماده ۵۹ اصلاحی قرار گیرد مگر اینکه بهای مذکور در سند در موارد فوق کمتراز ارزش معاملاتی باشد که در اینصورت بحکم ماده۶۶همان مبلغ کمتراز ارزش معاملاتی باید ماخذ محاسبه مالیات واقع شود. ۲) در موردانتقال حقوق ناشی ازملک ( حق واگذاری محل ) مادام که ارزش معاملاتی حق واگذاری محل تعیین نگردیده بر اساس بهای مذکور در سند به نرخهای مذکور در ماده۵۹اصلاحی مالیات متعلقه محاسبه ووصول گردد. ۳) در مواردیکه ملک توام با حق واگذاری محل انتقال قطعی داده می شود چنانچه در سند ارزش ملک و حق واگذاری محل به تفکیک قید شود محاسبه مالیات براساس بندهای ۱ و۲ فوق الذکر ودرصورتیکه ارزشهای مزبور بتفکیک در سند قید نگردد مادام که ارزش معاملاتی حق واگذاری ، محل تعیین نشده است هرگاه مبلغ مندرج درسند بابت ملک وحق واگذاری محل کمترازمجموع ارزش معاملاتی ملک وارزش حق واگذاری محل تعیین شده بشرح مندرج در بند ب ردیف ۳ دستورالعمل وزارتی شماره ۱۷۷۵۸/۱۲۵۸- ۵/۳۰ مورخ ۲۳/۴/۷۱ باشد مالیات متعلقه به ماخذ بهای مذکور در سند محاسبه میگردد و در مواردیکه مبلغ مندرج در سند معامله بابت عین و حق واگذاری محل بیش از مجموع ارزش معاملاتی ملک و ارزش حق واگذاری محل تعیین شده طبق بند ب ردیف ۳ دستورالعمل مذکور باشد، در اینصورت محاسبه مالیات براساس جمع ارزش حق واگذاری محل باارزش معاملاتی ملک بطور یکجا به نرخ ماده ۵۹ اصلاحی انجام شود. بعنوان مثال چنانچه مبلغ مندرج درسند بابت عین و حق واگذاری محل ملکی که ارزش معاملاتی آن ۲۰۰۰۰۰۰۰ ریال میباشد جمعا۴۱۰۰۰۰۰۰۰ ریال باشد باتوجه به بند (ب ) ردیف ۳ دستورالعمل یادشده میبایستی ابتدا ضمن تعیین ارزش روز ملک موصوف شامل حق واگذاری محل ومقایسه آن با ارزش روز همان ملک بافرض نداشتن موقعیت تجاری ، ارزش حق واگذاری را تعیین که چنانچه ارزش حق واگذاری محل تعیین شده بشرح مذکوربفرض مبلغ ۳۱۰۰۰۰۰۰۰ ریال گردد دراینصورت چون مبلغ مندرج درسند (۱۴۰۰۰۰۰۰۰ ریال )ازمجموع ارزش معاملاتی ملک وارزش حق واگذاری محل یعنی از ۱۵۰۰۰۰۰۰۰= ۲۰۰۰۰۰۰۰+ ۱۳۰۰۰۰۰۰۰ کمتر است لذا همان مبلغ ۱۴۰۰۰۰۰۰۰ ریال مندرج در سند ماخذ محاسبه مالیات خواهد بود ولکن چنانچه ارزش حق واگذاری محل تعیین شده بشرح مذکور ، مبلغ ۸۰۰۰۰۰۰۰ ریال باشد چون مجموع این مبلغ و ارزش معاملاتی ملک ۱۰۰۰۰۰۰۰۰=۲۰۰۰۰۰۰۰+ ۸۰۰۰۰۰۰۰ ، کمترازمبلغ ۱۴۰۰۰۰۰۰۰ ریال (مندرج در سند) میباشد در اینحالت مبلغ ۱۰۰۰۰۰۰۰۰ ریال ماخذ محاسبه مالیات به نرخهای مقرر در ماده ۵۹اصلاحی قرارخواهد گرفت .

 احمد حسینی

معاون درآمدهای مالیاتی

قانون مالیات های مستقیم

ماده ۶۶ قانون مالیات های مستقیم

ماده ۷۰ قانون مالیات های مستقیم