نحوه رسیدگی و پذیرش مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مودیان به عنوان اعتبار مالیاتی
نحوه رسیدگی و پذیرش مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مودیان به عنوان اعتبار مالیاتی
بخشنامه
| 43 | 95 | ماده « 17» | الف |
| مخاطبین | رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران مدیران کل محترم امور مالیاتی استانهامدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزو ده شهر و استان تهرانمدیر کل محترم امورمالیاتی مودیان بزرگ | ||||
| موضوع | نحوه رسیدگی و پذیرش مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مودیان به عنوان اعتبار مالیاتی | ||||
| پیرو بخشنامه شماره 934/14225/م مورخ 24/1/1392 که به موجب رأی هیأت تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری، موضوع دادنامه شماره 93127/اق/42 مورخ 29/2/1394 درخواست ابطال آن رد و مراتب طی بخشنامه شماره 71/94/260 مورخ 13/7/1394 جهت اطلاع و بهرهبرداری لازم ارسال گردیده;نظر به اینکه برا ساس اطلاعات واصله ابهاماتی در خصوص نحوه پذیرش اعتبار مالیاتی مودیان و احراز اصالت معامله مطرح و برخی از واحدهای مالیاتی و مراجع دادرسی تعیینشده در قانون مالیات بر ارزش افزوده نسبت به پذیرش اعتبار مالیاتی مودیان به صرف داشتن گواهینامه ثبت نام و عدم وجود نام فروشندگان در فهرست « مودیان ثبتنامشده فاقد اعتبار مالیاتی » در زمان انجام معامله، بدون احراز اصالت معامله اقدام مینمایند فلذا به منظور رفع ابهامات مطروحه و اتخاذ رویه یکسان در رسیدگی به اعتبار مالیاتی مودیان و نحو ه احراز اصالت معامله مقرر میدارد:با استناد به ماده (21) و صدر ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده مبنی بر« مالیاتهایی که مودیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود به استناد صورتحسابهای صادره موضوع این قانون پرداخت نمودهاند حسب مورد از مالیاتهای وصولشده توسط آنها مسترد میگردد»، پذیرش اعتبار مالیاتی مودیان مستلزم مشمولیت آنان در نظام مالیات بر ارزش افزوده، ثبتنام در سامانه مالیات بر ارزش افزوده،داشتن گواهینامه ثبت نام و احراز اصالت معامله از طریق کنترل صورتحساب، اسناد پرداخت بهای کالاها و خدمات و مالیات و عوارض ارزش افزوده، اخذ تأییدیه، شناسایی فروشنده، کنترل اسناد حمل، رسید انبار و … حسب مورد ( با در نظر گرفتن روش کار مودی که تابع تشریفات و طی مراحل خاص خود می باشد ) خواهد بود و صرف داشتن گواهینامه ثبت نام و عدم درج نام مودی( فروشنده) در فهرست «مودیان ثبتنامشده فاقد اعتبار مالیاتی» در زمان انجام معامله،شرط کافی برای احراز اصالت معامله و پذیرش اعتبار مالیاتی نخواهد بود.محمد مسیحیمعاون مالیات بر ارزش افزوده | |||||
| دامنه کاربرد : 1- داخلی :* 2- خارجی :* | مرجع پاسخگویی: دفتر رسیدگی و استرداد معاونت مالیات بر ارزش افزودهتلفن : 83271013-021 | ||||
| بخشنامه های منسوخ:بخشنامه ها و دستور العمل های مغایر | تاریخ اجرا:1/7/1387 | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ : فیزیکی /الکترونیکی | ||
شماره: 71-94-260
تاریخ: 13-07-1394
پیوست:
بخشنامه
| 71 | 94 | قانون مالیات بر ارزش افزوده | الف |
| مخاطبین/ذینفعان | رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهرانمدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهرانمدیرکل محترم امور مالیاتی مودیان بزرگمدیران کل محترم امور مالیاتی استان‌ها | |||
| موضوع | ابلاغ دادنامه شماره 93127/اق/42 مورخ 29-02-1394 هیأت تخصصی اقتصادی،مالی و اصناف دیوان عدالت اداری در خصوص رد درخواست ابطال بخشنامه شماره934/14225/م مورخ 24-01-1392 | |||
| به پیوست تصویر رأی هیأت تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری، موضوع دادنامه شماره 93127/اق/42 مورخ 29-02-1394 مبنی بر رد درخواست ابطال بخشنامه شماره934/14225/م مورخ 24-01-1392 این معاونت با موضوع کنترل صورت حساب های غیرواقعی و اثبات پرداخت مالیات و عوارض پرداختی(اعتبار) مودیان که مقرر می دارد:«در خصوص درخواست شاکی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه شماره934/14225/م مورخ 24-01-1392 صادره از معاونت مالیات بر ارزش افزوده سازمان مذکور،1- فقهای معظم شورای نگهبان بند(الف)بخشنامه مورد شکایت را خلاف موازین شرع نشناخته‌اند.2- بر مبنای ماده(25) قانون مالیات بر ارزش افزوده، شناسایی، نحوه رسیدگی، تشخیص و مطالبه وصول مالیات به سازمان امور مالیاتی کشور محول گردیده و مطابق ماده (17) قانون مذکور مالیاتهایی که مودیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود به استناد صورت حساب های صادره موضوع این قانون پرداخت نموده اند، حسب مورد از مالیات های وصول شده توسط آنها کسر و یا به آنها مسترد میگردد و….بنابراین بخشنامه مورد شکایت در تبیین حکم مقنن و شیوه‌های اجرایی آن بوده، لذا خلاف شرع و قانون و خارج از حدود اختیارات نبوده به استناد بند (ب) ماده (84) قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رأی به رد شکایت صادر میگردد.»جهت اطلاع و بهره برداری ارسال میگردد.علیرضا طاریبخشمعاون مالیات بر ارزش افزوده | ||||
| دامنه کاربرد: 1- داخلی: * 2-خارجی: * | مرجع پاسخگویی: دفتر فنی و اعتراضات مودیان مالیات بر ارزش افزودهتلفن:88805106-021 | |||
| بخشنامه های منسوخ: | تاریخ اجراء: | مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ: فیزیکی/ سیستمی | |
| کلاسه پرونده: هـ ع / 92/504 موضوع: ابطال بخشنامه شماره14225/934/ م مورخ 24/1/92 معاونت مالیات برارزش افزوده سازمان امورمالیاتی (ص27) تاریخ ارجاع: 29 اردیبهشت 1394 مهلت اعتراض: از 14 تیر 1394 به مدت 20 روز تاریخ تنظیم گزارش: 29 اردیبهشت 1394 بـسـمـهتـعـالـیدادنامه:93127/اق/42 مــرجــعرسـیــدگــی:هیأتتخصصیاقتصادی،مالیواصناف شـاکــی: موسسه مجمع عالی واردات پیشگام ایرانیان با وکالت آقای محسن احمدی طرفشکایت:سازمانامورمالیاتیکشور گردشکار: خلاصه دادخواست شاکی باذکردلیل مغایرت مصوبه باقانون یاشرع: سازمان امور مالیاتی با انتشار لیستی در سامانه اینترنتی خویش طی بند الف بخشنامه معترض عنه پذیرش مالیات و عوارض پرداختی مربوط به خرید ازبعضی از اشخاص را با تمسک به مواد 17 و21 قانون مالیات بر ارزش افزوده منوط به احراز اصالت معامله و پس از شناسایی کامل آنان نموده در غیر اینصورت از پذیرش مالیاتهایی که توسط خریداران پرداخت شده به عنوان اعتبار مالیاتی خریداران خود داری می نماید. بخشنامه مذکور اولا:خلاف شرع و قاعده قبحعقاببلابیاناست.ثانیا:باقوانینذیلمغایرتدارد . 1.مغایرتبااطلاقمواد17و21قانونمالیاتبرارزشافزوده 2.مغایرت با مواد 190 و223 قانون مدنی که حسب مواد مذکور که شرایط صحت معامله را بیان نموده و اصل را بر صحت معامله قرار داده و اثبات عدم صحت بر عهده مدعی است . 3.مغایرتباماده10قانونمجازاتاسلامیواصل169قانوناساسی 4.مغایرت باماده 169 مکرر را الحاقی به قانون مالیاتهای مستقیم که بررسی و صدور کد اقتصادی را برعهده سازمان طرف شکایت قرار داده و در صورت بروز مشکل ناشی از عدم دقت دردادنکدنبایدعوارضآنمتوجهدیگرانشود . خلاصهمدافعاتمشتکیعنه: 1. طبق ماده 25 قانون مالیات برارزش افزوده به سازمان تفویض اختیار جهت شناسایی مودیاناعطاشدهاست . 2. در ماده 17 قانون ذکر شده که مالیاتهای پرداختی از مالیاتهای وصول شده کسر میگردد . در اینگونه موارد صرفا یک صورتحساب غیر واقعی بدون خرید کالا یا خدمت است . صورتحساب نمیتواندمبنایپذیرشاعتبارمالیاتیقرارگیرد . نظریهاستدلالیتهیهکنندهگزارش : 1. به موجب نامه مورخه 24/2/93 ( ص67) قائم مقام دبیر شورای نگهبان بخشنامه مورد اعتراضخلافشرعشناختهنشد. 2.به نظر اینجانب بخشنامه مورد اعتراض مغایرتی با قوانین ذکر شده توسط شاکی ندارد استناد به مواد قانون مدنی (مواد 190 و 223 ) که در رابطه با معامله بین اشخاص خصوصی در خصوص معامله است ارتباطی با موضوع وصول مالیات و بررسی مسائل مرتبط با آن ندارد . 3. به موجب ماده 25 قانون مالیات بر ارزش افزوده شناسایی، تشخیص، نحوه رسیدگی و مطالبه وصول مالیات بر عهده سازمان امور مالیاتی است و بخشنامه نیز در راستای این وظیفه صادرشدهاست . 4. تکلیف مندرج در ماده 169 مکرر قانون مالیات مستقیم مبنی بر صدور صورتحساب با کد اقتصادی به این معنانیست که صورتحساب مذکور مطلقا و بدون رسیدگی مورد پذیرش قرارگیرد. .تهیهکنندهگزارش سعیدکریمیموضوع در جلسه مورخ 16/3/94 هیات تخصصی اقتصادی ، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری مطرح،نظریههیأتبهشرحآتیاعلاممیگردد .رأیهیاتتخصصیاقتصادیمالیواصنافدیوان درخصوص شکایت موسسه مجمع عالی واردات پیشگام ایرانیان با وکالت آقای محسن احمدی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه شماره 934/14225/م مورخ 24/1/92 صادره از معاونت مالیات بر ارزش افزوده سازمان مذکور1. فقهای معظم شورای نگهبان بند الف بخشنامه مورد شکایت را خلاف موازین شرع نشناخته اند.2. بر مبنای ماده 25 قانون مالیات برارزش افزوده ، شناسائی، نحوه رسیدگی ، تشخیص و مطالبه وصول مالیات به سازمان امور مالیاتی کشور محول گردیده و مطابق ماده 17 قانون مذکور مالیاتهایی که مودیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود به استناد صورتحسابهای صادره موضوع این قانون پرداخت نموده اند، حسب مورد از مالیاتهای وصول شده توسط آنها کسر و یابه آنها مسترد میگردد .. بنابراین بخشنامه مورد شکایت در تبیین حکم مقنن و شیوه های اجرایی آن بوده ، لذا خلاف شرع و قانون وخارج از حدود اختیارات نبوده به استناد بند (ب)ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رأی به رد شکایت صادر و اعلام میکند. رأی صادره ظرف بیست روز از سوی ریاست ارزشمند دیوان یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوانقابلاعتراضاست./ز زینالعابدینتقوی رئیسهیات تخصصی اقتصادی ، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری |
مواد قانونی وابسته
| ماده 17- مالیاتهایی که مودیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود به استناد صورتحسابهای صادره موضوع این قانون پرداخت… |
| ماده 21- مودیان مالیاتی مکلفند، اظهارنامه هر دوره مالیاتی را طبق نمونه ودستورالعملی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین واعلام می … |
