اصلاحیه مواد 5، 6و 7 آیین نامه اجرایی تبصره 4 ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی وحرفه ای حسابداران ذیصلاح
اصلاحیه مواد 5، 6و 7 آیین نامه اجرایی تبصره 4 ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی وحرفه ای حسابداران ذیصلاح
شماره: 740/ت37129ک
تاریخ: 1387/01/10
وزیران عضو کمیسیون اقتصاد در جلسه مورخ 15/11/1386 بنا به پیشنهاد شماره 51169 مورخ 23/11/1385 وزارت امور اقتصادی ودارایی وبه استناد تبصره (4) ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه ای حسابداران ذیصلاح به عنوان حسابدار رسمی – مصوب 1372- وبا رعایت تصویب نامه شماره 164082/ت373هـ مورخ 10/10/1386 تصویب نمودند:
1- مواد (5) و (6) آیین نامه اجرایی تبصره (4) ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه ای حسابداران ذیصلاح به عنوان حسابدار رسمی موضوع تصویب نامه شماره 28423/ت17790هـ مورخ 3/7/1379 به شرح زیر تغییر می یابند.
( بر اساس تصویب نامه 130940 مورخ 28/07/92 هیئت وزیران ماده 5 بشرح ذیل اصلاح می شود )
ماده 5 اصلاحی : – در متن ماده، عبارت “در اجرای ماده(272)قانون مالیاتهای مستقیم و در صورت قبول درخواست مودی طبق ماده (27)قانون مالیات بر ارزش افزوده “قبل از واژه” مکلفند” الحاق می شود.
2-در بند “الف،عبارت “و قانون مالیات بر ارزش افزوده” بعد از عبارت “قانون مالیاتهای مستقیم” الحاق می شود.
3- متن زیر جایگزین بند “ب” می شود:
ب- تعیین درآمد مشمول مالیات، مأخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی حسب مورد بر اساس قوانین مالیاتهای مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده و مقررات مربوط.
4- در بند “ج”، عبارت “مالیاتهای مستقیم” بعد از واژه “قانون” الحاق می شود.
5-در تبصره (1)،عبارت “مالیات بر ارزش افزوده”جایگزین عبارت” مالیاتهای غیرمستقیم” می شود.
6-در تبصره(2)، عبارت “و مأخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی” بعد از عبارتهای “تعیین درآمد واقعی مشمول مالیات”، “درآمد مشمول مالیات” و “تعیین درآمد مشمول مالیات” و عبارت “و تعیین مأخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی” بعد از عبارت “محاسبه درآمد مشمول مالیات” الحاق می شود.
7- در تبصره(3)، عبارت “و اوراق مطالبه مالیات یا برگ استرداد مالیات اضافه پرداختی” بعد از عبارت “برگ تشخیص مالیات” الحاق می شود.
8- در بند “ج” تبصره (3)، عبارت “قسمت اخیر تبصره (1)ماده (272)قانون مالیاتهای مستقیم و” حذف و واژه “قوانین” جایگزین واژه “قانون” می شود.
ماده 5- حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی که عهده دار انجام وظایف حسابرسی وبازرسی قانونی ویا حسابرسی اشخاص مشمول ماده (2) این آیین نامه می باشد، درصورت درخواست اشخاص مزبور مکلفند علاوه بر گزارش موضوع ماده (4) فوق، گزارش حسابرسی مالیاتی جداگانه طبق نمونه ای که از طرف سازمان امور مالیاتی مربوط در اختیارمودی قرار دهند. گزارش مذکور باید شامل مواد زیر باشد:
الف- اظهارنظر نسبت به کفایت دفاتر و اسناد ومدارک حسابداری برای امر حسابرسی طبق مفاد قانون مالیاتهای مستقیم و مقررات مربوط با رعایت اصول و ضوابط و استانداردهای حسابداری.
ب- تعیین درآمد مشمول مالیات بر اساس مفاد این قانون ومقررات مربوط.
ج- اظهارنظر نسبت به مالیاتهای تکلیفی که مودی به موجب قانون مکلف به کسر و پرداخت آن به سازمان امور مالیاتی کشور بوده است.
د- سایر مواردی که در نمونه گزارش حسابرسی مالیاتی مورد نظر سازمان امور مالیاتی کشور تعیین خواهد شد.
تبصره 1- گزارش حسابرسی مالیاتی در مورد مالیاتهای غیر مستقیم نیز با توجه به بند (هـ) ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه ای حسابداران ذیصلاح به عنوان حسابدار رسمی- مصوب 1372- و تبصره (4) آن، به ترتیبی خواهد بود که در نمونه گزارش حسابرسی مالیاتی تنظیمی سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می گردد.
تبصره 2- هرگاه حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی در اجرای بند “الف” این ماده به موارد ایرادی برخورد نمایند که به نظر آنها به اعتبار دفاتر خطی وارد ننمایند و تعیین درآمد واقعی مشمول مالیات امکان پذیر باشد ضمن درج موارد ایراد در گزارش خود درآمد مشمول مالیات را تعیین خواهد کرد.
در صورتی که دفاتر واسناد ومدارک مزبور برای محاسبه درآمد مشمول مالیات غیر قابل رسیدگی تشخیص داده شود یا به علت عدم رعایت موازین قانونی و آیین نامه مربوط مورد قبول واقع نشود، حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی باید پس از ارائه گزارش حسابرسی مالیاتی حاوی اظهارنظر نسبت به کفایت اسناد و مدارک و دفاتر برای امر حسابرسی مالیاتی، موضوع را به طور کتبی با ذکر دلایل به اداره امور مالیاتی ذیربط اعلام نماید، در این صورت اداره امور مالیاتی مکلف است مطابق مقررات موضوعه نسبت به رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید.
تبصره 3- چنانچه قبل یا بعد از صدور برگ تشخیص مالیات، اطلاعات ومدارکی در مورد فعالیتهای مالی به دست آید که در نتیجه نیاز به بررسی دفاتر واسناد ومدارک مودی ذیربط و توضیحات تکمیلی حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی باشد، رییس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد:
الف- حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی مکلفند ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، دفاتر واسناد ومدارک مربوط را بررسی ودر صورتی که فعالیت مزبور در دفاتر ثبت نشده باشد، موضوع عدم ثبت فعالیت مالی را به طور کتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی برسانند. در این صورت اداره امور مالیاتی بر اساس پاسخ واصل شده، مطابق قانون ومقررات موضوعه اقدام خواهد نمود.
ب- در صورتی که فعالیت مالی مزبور در دفاتر ثبت شده باشد، حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی مکلفند ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، ثبت فعالیتهای مورد استعلام در دفاتر مودی را ضمن توضیحات تکمیلی با ذکر شماره سند حسابداری همراه با تصویر اسناد حسابداری ومدارک ضمیمه به آن، به طورکتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی می رساند.
ج- در صورتی که پاسخ حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی با توجه به قسمت اخیر تبصره (1) ماده (222) قانون مالیاتهای مستقیم واسناد ومدارک ارسالی و توضیحات تکمیلی داده شده به نظر رییس اداره امور مالیاتی با قانون و مقررات مربوط تطبیق ننماید اداره امور مالیاتی موضوع را با شرح استقلال عدم پذیرش به هیئت سه نفری موضوع بند “ب” تبصره (1) ماده (6) این آیین نامه ارجاع خواهد نمود.
د- در صورتی که حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام نسبت به ارائه پاسخ لازم به رییس اداره امور مالیاتی مربوط اقدام نکنند، اداره امور مالیاتی با استعلام ویا مراجعه به مودی طبق قانون ومقررات موضوعه اقدام خواهد نمود.
تبصره 4- اشخاصی که انجام حسابرسی مالیاتی را به حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی ارجاع می نمایند، مکلفند یک نسخه از قرارداد با حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی را همراه با اظهارنامه مالیاتی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند.
تبصره 5- در مواردی که پرونده مالیاتی مودیان مذکور در جلسه هیئت سه نفری موضوع بند (3) ماده (97) قانون مالیاتهای مستقیم مطرح باشد، یکی از اعضای هیئت مزبور توسط رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور از بین حسابداران رسمی انتخاب می شود. « چنانچه در بعضی از نقاط کشور ، انتخاب حسابدار رسمی امکان پذیر نباشد ، سازمان امور مالیاتی کشور می تواند از سایر حسابرسان بند 3 ماده 97 قانون مالیاتهای مستقیم در جلسات مزبور استفاده نماید .
( بر اساس تصویب نامه 130940 مورخ 28/07/92 هیئت وزیران ماده 6 بشرح ذیل اصلاح می شود )
ماده 6 اصلاحی : – متن زیر جایگزین متن ماده می شود:
ماده6- اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررات برگ تشخیص مالیات و یا برگ مطالبه صادر می نماید.
2- در تبصره(1)، عبارت های “یا اوراق مطالبه مالیات یا برگ استرداد مالیات اضافه پرداختی” و “و خرید و عرضه کالا و خدمات” به ترتیب بعد از عبارت “برگ تشخیص مالیات” و واژه “استهلاکات” الحاق و عبارت “مالیات بر ارزش افزوده” جایگزین عبارت “مالیاتهای غیرمستقیم” می شود.
3-در بند “الف” تبصره (1)، عبارت “و تعیین مأخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی” بعد از عبارت “مالیاتهای تکلیفی” الحاق می شود.
4-در بند “ب” تبصره (1)، عبارت “با توجه به قسمت اخیر تبصره(1)ماده (272)قانون مالیاتهای مستقیم “حذف و واژه “قوانین” جایگزین واژه “قانون” می شود.
5-در تبصره(4)، عبارت “با اکثریت” جایگزین عبارت “به اتفاق” و عبارت “گزارش مربوط را به وزیر امور اقتصادی و دارایی ارائه و” بعد از عبارت “سازمان امور مالیاتی کشور” الحاق می شود.
ماده 6- اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررات برگ تشخیص مالیات صادر می نماید. قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول به آن است که مودی گزارش حسابرسی مالی را ضمیمه گزارش حسابرسی مالیاتی همراه با اظهارنامه مالیاتی یا حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نموده باشد.
تبصره 1- چنانچه قبل از صدور برگ تشخیص مالیات نسبت به ارائه گزارش حسابرسی مالیاتی در خصوص بندهای “ب” (هزینه های قابل قبول استهلاکات) و “ج” (از جمله مالیاتهای غیر مستقیم، مالیاتهای تکلیفی و حقوق) ماده (5) این آیین نامه و معافیتهای مالیاتی نیاز به توضیحات تکمیلی حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی باشد، رییس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد:
الف- حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی مکلفند ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، توضیحات تکمیلی را به رییس اداره امور مالیاتی ارائه نمایند. در غیر این صورت ویا اعلام عدم دسترسی به دفاتر واسناد ومدارک مودی از سوی حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی، اداره امور مالیاتی مطابق مقررات موضوعه جهت رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات و مالیاتهای تکلیفی مودی اقدام خواهد نمود.
ب- در صورتی که پاسخ حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی با توجه به قسمت اخیر تبصره (1) ماده (272) قانون مالیاتهای مستقیم از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رییس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد، موضوع به هیئتی متشکل از نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور و دبیر شورای عالی جامعه حسابداران رسمی ایران (نماینده سازمان حسابرسی در مورد گزارش های حسابرسی مالیاتی آن سازمان) ویک نفر از حسابداران رسمی به انتخاب رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور ارجاع می گردد. هیئت با حضور اکثریت اعضا رسمیت یافته و رأی اکثریت اعضای هیأت مذکور، مورد قبول سازمان امور مالیاتی کشور و جامعه حسابداران رسمی و سازمان حسابرسی بوده و مبنای حل وفصل پرونده های ذیربط قرار خواهد گرفت.
بررسی های هیأت یاد شده حسب مورد شامل مذاکره با حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی گزارش دهنده، مشاهده وبررسی اسناد ومدارک حسابرسی مالیاتی در رابطه با موضوع یا موضوعات مورد استعلام اداره امور مالیاتی و درخواست انجام رسیدگیهای تکمیلی توسط حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی و اعلام نتیجه به هیئت خواهد بود.
تبصره 2- نحوه اداره وتشکیل جلسات هیئت موضوع بند “ب” تبصره (1) این ماده به موجب دستورالعملی خواهد بود که توسط هیئت مزبور تهیه وبه تصویب رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور می رسد.
تبصره 3- روسای ادارات امور مالیاتی و حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی باید تمهیداتی به کار برند تا استعلام و ارسال پاسخ در مهلتهای تعیین شده انجام شود. مکاتبات بین اداره امور مالیاتی و حسابدار رسمی و بالعکس باید با ابلاغ کتبی واز طریق پست سفارشی صورت پذیرد.
تبصره 4- چنانچه هیئت موضوع بند “ب” تبصره (1) این ماده به اتفاق آراء حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی را به لحاظ عدم رعایت دستورالعمل حسابرسی مالیاتی سایر مقررات مالیاتی در تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی مقصر تشخیص دهد، سازمان امور مالیاتی کشور نظر هیئت را جهت طرح در هیأت های انتظامی جامعه حسابداران رسمی یا کمیته انضباطی سازمان حسابرسی ارسال خواهد نمود. جامعه حسابداران رسمی ایران و سازمان حسابرسی مکلفند یک نسخه از رأی هیئتهای انتظامی یا کمیته انضباطی را جهت اطلاع به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال نمایند.
2- در ماده (7) آیین نامه یاد شده عبارت “حوزه مالیاتی” به عبارت “اداره امور مالیاتی” اصلاح می شود.
این تصویب نامه در تاریخ 5/1/1387 به تأیید مقام محترم ریاست جمهوری رسیده است.
پرویز داودی
معاون اول رییس جمهور
بر اساس تصویب نامه شماره 285177 مورخ 11/13/1389 تصویب نامه740/ت37129ک اصلاح گردید
