قوانین وابسته مالیاتی بخشنامه های مالیاتی

ابلاغ الگوی ضوابط تعیین ارزش معاملاتی املاک و نحوه برگزاری جلسات کمیسیون تقویم املاک موضوع ماده 64 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن

وحید اکبری1399/12/15

2 0 زمان تقریبی مطالعه 7 دقیقه

ابلاغ الگوی ضوابط تعیین ارزش معاملاتی املاک و نحوه برگزاری جلسات کمیسیون تقویم املاک موضوع ماده 64 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن

شماره: 220/94/111

تاریخ: 1394/11/21

پیوست: دارد

بخشنامه (فوری)

111

مخاطبین/ذینفعان	امور مالیاتی شهر و استان تهرانادارات کل امور مالیاتی
موضوع	ابلاغ الگوی ضوابط تعیین ارزش معاملاتی املاک و نحوه برگزاری جلسات کمیسیون تقویم املاک موضوع ماده 64 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدیآن
پیرو بخشنامه شماره 28554-220/د مورخ 10-08-1394، در خصوص برگزاری جلسات کمیسیون های تقویم املاک و استخراج میانگین قیمت روز املاک در اجرای مقررات ماده 64 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 31-4-1394 و در راستای شفاف سازی، ساده سازی و یکسان نمودن ضوابط محاسبه مالیاتهای مرتبط با بخش املاک و همچنین به منظور رعایت دقیق مقررات قانونی و ایجاد رویه واحد ، به پیوست متن الگوی جدید ضوابط اجرایی ارزش معاملاتی املاک، جهت بهره برداری و اقدام لازم ابلاغ می گردد. مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی سراسر کشور و ادارات تابعه آنها (به استثنای ادارات امور مالیاتی واقع در مناطق 22 گانه شهر تهران) با رعایت مفاد بندهای ذیل، الگوی کلی ضوابط ابلاغی مذکور را در دستور کار کمیسیونهای تقویم املاک قرار دهند. ضمنا، به منظور بهره برداری دقیق و طرح و تصویب الگوی ضوابط اجرایی ارزش معاملاتی در جلسات کمیسیون تقویم املاک، راهنمای نحوه استفاده از الگوی مذکور نیز به پیوست ارسال می گردد.1- با توجه به اینکه وفق مقررات ماده 281 قانون مالیات های مستقیم (مصوب 31-4-1394)، تاریخ اجرای اصلاحیه اخیرقانون مذکور از ابتدای سال 1395 می باشد، مقتضی است ادارات امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند که جلسات مقدماتی کمیسیون تقویم املاک حتی الامکان در سال جاری برگزار و جلسات نهائی به ابتدای سال 1395 موکول گردد.2- مقتضی است نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور در کمیسیون های تقویم املاک در اولین جلسه مقدماتی کمیسیون مزبور، ضمن تشریح مقررات جدید اصلاحی ماده 64 قانون برای اعضاء محترم کمیسیون تقویم املاک، موجبات مشارکت موثر آنها را در جلسات فراهم آورند.3- ادارات کل امور مالیاتی و ادارات تابعه آنها در استخراج دقیق قیمت های روز املاک در محدوده های تحت پوشش تصمیمات کمیسیون مربوط، حداکثر دقت لازم را به عمل آورده و در این رابطه از ظرفیتهای دستگاههای اجرائی ذیربط و نیز سایر اعضای کمیسیون تقویم املاک نیز استفاده نمایند. همچنین به منظور پرهیز از هر گونه تبعیض میان مودیان مالیاتی ناشی از اختلاف قیمت املاک واقع در بلوک بندیهای مناطق تحت پوشش، قیمت های میانگین بلوک های مربوط را با رعایت نصاب دو درصد (2%) ارزش روز مندرج در قانون تعیین و در این رابطه ملاحظات مربوط به قیمت املاک واقع در محله های محروم موجود در هر بلوک یا منطقه را در تعیین میانگین قیمت مأخذ ارزش معاملاتی ملحوظ نظر قرار دهند.همچنین کمیسیون های مزبور در صورت ضرورت می توانند نسبت به تعدیل ضرایب و نیز نصاب های مندرج در الگوی ضوابط اجرایی پیوست متناسب با واقعیات حوزه های تحت پوشش اقدام نمایند.4- ادارات کل امور مالیاتی استانها موظفند حداکثر تا پایان اردیبهشت ماه سال 1395، نسبت به ارسال نسخه ای ازمصوبات کمیسیون، شامل صورتجلسات و ضوابط اجرایی مصوب مربوط به مرکز استان و شهرستان های تابعه به صورت فایل Excel یا Word از طریق پست الکترونیکی به نشانی arzesh.amlak@intamedia.ir و یا در قالب لوح فشرده به دفتر پژوهش و برنامه ریزی اقدام نمایند.5- در پایان خاطرنشان می سازد، سازمان امور مالیاتی کشور اقدامات اجرایی مربوط به مقررات تبصره 3 ماده 64 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم در خصوص تعیین درصد ارزش معاملاتی موضوع این ماده، مأخذ محاسبه سایر عوارض و وجوه را در دستور کار خود قرار داده است، که پس از نهایی شدن و طی تشریفات قانونی (تصویب هیأت محترم وزیران یا مراجع قانونی مرتبط)، متعاقبا ارسال خواهد شد.مدیران کل امور مالیاتی، مسئول نظارت بر حسن اجرای مفاد این بخشنامه می باشند .محمد رضا عبدیمعاون پژوهش و برنامه ریزی و امور بین الملل
دامنه کاربرد: 1- داخلی × 2- خارجی ×		مرجع پاسخگوئی: دفتر پژوهش و برنامه ریزی (9-39903928)
بخشنامه منسوخ : الگوی کلی ضوابط اجرایی تعیین ارزش معاملاتی املاک پیوست بخشنامه شماره 17006/200 مورخ 30/9/1392

بخشنامه 114/96/200 مورخ 13/08/1396 از ابتدای سال 1396، جایگزین این بخشنامه شده است.

شماره:114/96/200

تاریخ: 13/08/1396

بخشنامه

114

ماده 64

مخاطبین اصلی/ذینفعان	اداره کل امور مالیاتی استان …اداره کل امور مالیاتی شرق، غرب، جنوب و شمال استان تهران (به استثنای ادارات کل امور مالیاتی شهر تهران)
موضوع	ابلاغ الگوی جدیدضوابط تعیین ارزش معاملاتی املاک
پیرو بخشنامه شماره 111/94/220 مورخ 21/11/1394 که با هدف یکسانسازی محاسبات مربوط به مالیات نقل و انتقال املاک در کشور صورت پذیرفت، به منظور همافزایی و تطابق حداکثری مصوبات کمیسیونهای تقویم املاک در کشور با نرمافزار یکپارچه محاسبه مالیات نقل و انتقال املاک و امکان پیادهسازی کامل ضوابط اجرایی ارزش معاملاتی با نرم افزار مذکور، به پیوست الگوی جدید ضوابط تعیین ارزش معاملاتی املاک برای بهرهبرداری ابلاغ میگردد. از اینرو برای صیانت و جلوگیری از تضییع حقوق دولت و مودیان محترم مالیاتی وفق مقررات قانونی مربوط، توجه ادارات کل امور مالیاتی استانها و واحدهای تابعه آنان را به نکات ذیل جلب و مقرر میدارد;1– اداراتی که دوره یکساله اجرای ارزش معاملاتی املاک آنان به اتمام رسیده است، ترتیبی اتخاذ نمایند که حداکثر تا پایان آذر ماه سال جاری نسبت به برگزاری و تشکیل کمیسیونهای تقویم املاک و تصویب ارزشهای معاملاتی املاک سال 1396 مطابق مقررات ماده 64 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 31/4/1394 با رعایت مفاد الگوی مذکور به ویژه با توجه به تغییرات به وجود آمده در بخش اول ضوابط اجرایی (ارزش معاملاتی عرصه املاک)، نسبت به اصلاح و درج میانگین ارزش معاملاتی عرصه املاک با کاربریهای مسکونی، تجاری و اداری در نقشههای بلوکبندی املاک (مطابق نمونه پیوست) اقدام نمایند.2- ادارات امور مالیاتی سراسر کشور موظفاند ضمن استخراج دقیق قیمتهای روز املاک در محدودههای تحت پوشش تصمیمات کمیسیون مربوط، دقت لازم را مبذول و در این رابطه از ظرفیتهای دستگاههای اجرائی و مراجع ذیربط و نیز سایـر اعضای کمیسیون تقویم املاک استفاده نمایند. همـچنین به منـظور پرهیز از هرگونه تبـعیض مـیان مـودیان مالیاتی ناشی ازاخـتلاف قـیــمت املاک واقع در بـلوکبندیهـای منــاطق تحـت پـوشـش، ارزشهـای مــعامـلاتی بـلوکهای مربوط در سال 1396 را معادل چهاردرصد (4%) میانگین قیمتهای روز منطقه تعیین و در این رابطه ملاحظات مربوط به قیمتگذاری املاک واقع در محلههای ضعیف و محروم موجود در هر بلوک یا منطقه را حتیالامکان از طریق اصلاح نقشـه های بلوک بندی املاک در قالب ایجاد بلوکهای همگن و کوچکتر صورت داده و از تعیین ارزش معاملاتی عرصه برای معابر خاص یا معابر با ارزش متفاوت (علاوه بر آنچه که مطابق بند یک فوق تعیین میشود)، جدا خودداری شود. شایان ذکر است کمیسیونهای مزبور در صورت ضرورت میتوانند نسبت به تعدیل ضرایب و نصابهای مندرج در الگوی ضوابط اجرایی پیوست این بخشنامه متناسب با واقعیات مربوط به ارزشهای املاک حوزههای تحت پوشش اقدام نمایند.3- نظـر به تشابه سـاختاری در حـوزههای جغرافیایی همجوار و عوامل موثر بر تعیین ارزش معاملاتیاملاک، ضـروری است مدیران کـل امـور مـالیاتی استانها، قبل از تصویب نهایی ارزش معاملاتی املاک توسط کمیسیونهای تقویم املاک در مرکز استان و ادارات تابعه با تشکیل کارگروه های تخصصی املاک درمرکزاستان،ضمنبررسی پیشنویس مصوبات کمیسیونهای مزبور، بر نحوه عملکرد ادارات یادشده از حیث نحوه تشکیل و برگزاری جلسات کمیسیون تقویم املاک، رعایت قوانین و مقررات (اعم از شکلی و محتوایی) و الگوی پیوست این بخشنامه و همچنین میزان ارزشهای معاملاتی تعیین شده (بر اساس ویژگی مناطق توسعهیافته، کمتر توسعهیافته، شهرکهای صنعتی و …)، نظارت نموده و با انجام هماهنگی های لازم موارد اختلاف و مغایرتهای موجود را به حداقل ممکن کاهش دهند.4- نظر به اینکه قانونگذار در مقررات ماده 64 اصلاحی و بند (الف) آن، هیچگونه مجوز یا ملاکی به منظور تعیین ارزش معاملاتی اعیانی برای مواردی نظیر انواع درخت، چاه، قنات، چشمه و … به کمیسیونهای تقویم املاک تجویز ننموده است، اینگونه موارد در الگوی مذکور پیشبینی نشده و به تبع آن قابلیت پیادهسازی در نرم افزار مذکور را ندارد، بر این اساس ضروری است کمیسیونهای تقویم املاک از تصویب ارزش معاملاتی اعیانی برای چنین مواردی خودداری نمایند.5- وفق مقررات بند دو تبصره یک ماده 64 قانون مالیاتهای مستقیم تشکیل مجدد کمیسیون تقویم املاک قبل از اتمام دوره یکساله در هر شهر، بخش یا روستا برای تعدیل ارزش معاملاتی نقاطی که در مقایسه با سایر نقاط مشابه هماهنگی ندارند یا تغییرات عمدهای در ارزش املاک آنان به وجود آمده است، صرفا منوط به اخذ مجوز از سازمان متبوع (معاونت پژوهش، برنامه ریزی و امور بینالملل) میباشد و ادارات امور مالیاتی موظفاند در زمـان درخـواســـت اخـذ مـجوز، مسـتندات مـربـوط و گـزارش لازم بـه هـمراه تقاضـای صدور مجـوز تشکیل مجدد کمیسیون مربوط را به معاونت مزبور ارسال نمایند. بدیهی است ادارات امور مالیاتی در اجرای مقررات بند یک تبصره ماده مذکور ضرورتی به کسب مجوز یادشده نداشته و میتوانند رأسا نسبت به تشکیل مجدد کمیسیون تقویم املاک و تعیین ارزش معاملاتی برای نقاطی که فاقد ارزش معاملاتی است، اقدام نمایند.همچنین یادآور مـیشود به طور کلی به استناد قسمت اخیر مقـررات تبـصره یـک ماده 64 قانون مـذکور، تعدیلاتی که در اجرای مقـررات تبـصره مزبور تـوسـط کمیسـیونهای تقویم املاک صـورت مـیپـذیرد، یک مـاه پس از تـاریخ تصـویب، قابلیـت اجرا پیدا خـواهند کرد و تصـمیمات کمیسیون مزبور، عـطف به ماسبق نمیگردد. بنابراین مقتضی است ادارات امور مالیـاتی در هـنگام تصویب ارزشهای مـعاملاتی دقت لازم را مبذول نمایند تا موجبـات تضییع حقوق دولت و مودیان مالیاتی فراهم نشود.6- با توجه به اینکه مطابق مقررات تبصره 3 ماده 64 قانون یاد شده، ارزشهای معاملاتی که به تصویب کمیسیونهای تقویم املاک میرسند، صرفا برای محاسبه انواع مالیات است و مأخذ محاسبه عوارض و سایر وجوه مطابق مقررات قانونی مزبور بر مبنای درصدی از ارزش معاملاتی تعیین میگردد که به تصویب هیأت محترم وزیران و یا مراجع قانونی مرتبط میرسد و در این رابـطه تصویـب نامه شـماره 5778/ت54202هـ مـورخ 26/1/1396 هـیأت مـحترم وزیران، مأخذ محاسبه سایر عـوارض و وجوه را تا پایان سال 1396، معادل هشتاد و پنج درصد (85%) ارزش معاملاتی مصوب سال 1395تعیین کرده است، بنابراین مدیرانکل امور مالیاتی و نمایندگان ادارات تابعه عضو کمیسیونهای تقویم املاک موظفاند در زمانتصویبارزشمعاملاتیاملاک در سال جاری ضمن تبیین مقررات تبصره 3 ماده مذکور و مفاد تصویبنامه یادشده به سایر اعضاء کمیسیون تقویم املاک، مراتب را به نحو مقتضی به اطلاع مراجع و دستگاههایی که مطابق دیگر قوانین و مقررات، مبنای محاسبه عوارض و سایر وجوه آنان، ارزش معاملاتی املاک است، برسانند به ویژه اینکه این موضوع در زمان ارائه گواهی موضوع ماده187قانونبهدفاتر اسناد رسمی مورد تأکید قرار گیرد.7- ادارات کل امور مالیاتی استانها موظفاند پس از تصویب ضوابط اجرایی ارزش معاملاتی املاک، نسبت به ارسال نسخهای از ضوابط و جدول ارزش معاملاتی املاک مربوط به مرکز استان و شهرستانهای تابعه به دفتر پژوهش و برنامهریزی از طریق بارگذاری در FTP استان، اقدام نمایند.مدیران کل امور مالیاتی، مسئول نظارت بر حسن اجرای مفاد این بخشنامه میباشند.سید کامل تقوی نژادرئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
تاریخ اجرا: سال 1396		مدت اجرا: تا ابلاغ بخشنامه جدید
بخشنامهها و دستورالعملهای منسوخ : بخشنامه شماره 111/94/220 مورخ 21/11/1394 معاونت وقت پژوهش، برنامهریزی و امور بینالملل و الگوی ضوابط تعیین ارزش معاملاتی املاک پیوست آن
لطفا هر گونه ابهام و توضیح را از طریق شماره تلفن 29-39903928 دفتر پژوهش و برنامه ریزی مطرح و پیگیری نمایید.