*محاسبه مالیات کامل اشخاص حقوقی

پیوست:

موضوع: *محاسبه مالیات کامل اشخاص حقوقی

بمنظور اجرای صحیح مقررات ماده ۱۰۵قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۳/۱۲/۶۶ و اصلاحیه آن ( ماده ۸۲ قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم ) مصوب ۷/۲/۷۱ مجلس شورای اسلامی که مربوط به نحوه محاسبه مالیات بردرآمد اشخاص حقیقی است , نکات زیر متذکر میگردد : ۱- مقررات بند الف ماده ۱۰۵ قانون مصوب ۱۳۶۶ در مورد شرکتهای موضوع این بند ( شرکتهائیکه تمام یا قسمتی از سرمایه آن بطور مستقیم یا با واسطه متعلق به دولت و شهرداری است ) که سال مالی آنها مختوم به یکی از روزهای ۱/۱/۶۸ لغایت ۲۹/۱۲/۶۹ بوده است جاری میباشد و در مواردیکه سال مالی شرکتهای مذکور از تاریخ ۱/۱/۷۰ به بعد خاتمه می یابد , مقررات مذکور پس از کسر ۱۰% درآمد مشمول مالیات شرکت بعنوان مالیات شرکت , اجراء خواهد شد . ۲- مقررات بندهای ب و ج ماده ۱۰۵ قانون فوق الذکر کماکان و از اول سال ۱۳۶۸ قابل اجراء میباشد ۳- بموجب عبارت الحاقی به آخر جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون , از اول سال ۱۳۷۰ محاسبه مالیات شرکتهای تعاونی و اتحادیه آنها با رعایت متن بند د جزء مذکور براساس مقررات قسمت ب ذیل این جزء خواهد بود ( اجرای قسمت الف به جهت اینکه شرکتهای تعاونی و اتحادیه آنها فاقد سهام بی نام هستند مورد ندارد . ) ۴- متن قسمت ب جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون مصوب ۳/۱۲/۶۶ نسبت به سال مالی شرکتهای سهامی و مختلط سهامی که در فاصله زمانی ۱/۱/۶۸ تا پایان سال ۱۳۶۹ خاتمه یافته است جاری بوده و نسبت به سالهای مالی بعد ( منتهی به تاریخ ۱/۱/۷۰ و بعد ) مقررات اصلاحی قسمت مذکور ( اصلاحی قسمت ب جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون ) که مصوب ۷/۲/۷۱ میباشد اجرا خواهد شد . ۵- در مورد سایر اشخاص حقوقی که در بندهای فوق الذکر این دستورالعمل ذکر نشده است درآمد مشمول مالیات پس از کسر ۱۰% مالیات شرکت , بین صاحبان سرمایه شخص حقوقی به نسبتی که اساسنامه یا شرکتنامه شخص حقوقی تعیین نموده است (درصورت عدم تعیین به نسبت سرمایه شرکاء ) تقسیم و سهم هر یک بنرخ ماده ۱۳۱ قانون اصلاحیه آن حسب مورد , مشمول مالیات خواهد بود . ۶- از درآمد مشمول مالیات قطعی شده اشخاص و مربوط به سالهای ۱۳۶۸ لغایت ۱۳۷۲ معادل ۳% بابت سهم شهرداریها ( موضوع تبصره ۵۰ ماده واحده قانون برنامه اول توسعه اقتصادی , اجتماعی , فرهنگی جمهوری اسلامی ایران مصوب ۱۱/۱۱/۶۸ مجلس شورای اسلامی ) مطالبه و وصول میگردد . ۷- برای توضیح بیشتر در مورد نحوه محاسبه مالیات طبق مقررات ماده ۱۰۵ قانون مثالی ذکر میگردد . الف – فرض میشود خلاصه وضعیت عملکرد سال ۱۳۷۰ یک شرکت سهامی عام چنین باشد . سرمایه شرکت ۴۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال و ترکیب سهامداران طبق فهرست مربوط که همراه اظهارنامه در موعد مقرر تسلیم شده است شامل ۷% سهام (۲۸،۰۰۰،۰۰۰ ریال ) متعلق به دولت (۵% متعلق به یک وزارتخانه و ۲% متعلق به یک شرکت صددرصد دولتی ) , ۳% سهام (۱۲،۰۰۰،۰۰۰ ریال ) بی نام و بقیه سهام (۹۰% که معادل ۳۶۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال است ) متعلق به ۹۰ نفر سهامدار با سهام مساوی و ضمنا سود ابرازی ۸۵،۰۰۰،۰۰۰ ریال بوده که ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال آن اندوخته و ۵۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال آن تقسیم شده است ( بقیه یعنی ۵،۰۰۰،۰۰۰ ریال تقسیم نشده است ) و درآمد مشمول مالیات مشخصه براساس رسیدگی یا از طریق        علی الراس معادل ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال که در اینصورت نحوه محاسبه مالیات بشرح زیر خواهد بود . سهم دولت ریال ۷،۰۰۰،۰۰۰=۷%×۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۷۰۰،۰۰۰=۱۰% ×۷،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت بنسبت سهم دولت (بندالف اصلاحی ماده ۱۰۵) سهم دولت پس ازکسر۱۰% مالیات شرکت ریال ۶،۳۰۰،۰۰۰=۷۰۰،۰۰۰-۷،۰۰۰،۰۰۰ سهم وزارتخانه ریال ۴،۵۰۰،۰۰۰ = ۷/۵ × ۶،۳۰۰،۰۰۰ ۲۵%×۱،۵۰۰،۰۰۰+۱۲%×۱،۰۰۰،۰۰۰=نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی×۴،۵۰۰،۰۰۰ مالیات وزارتخانه ۹۴۰،۰۰۰=۳۵% × ۵۰۰،۰۰۰+ سهم شرکت دولتی پس از کسر۱۰% مالیات شرکت ریال ۱،۸۰۰،۰۰۰ = ۷/۲ × ۶،۳۰۰،۰۰۰ (۱۸%×۸۰۰،۰۰۰+۱۲%×۱،۰۰۰،۰۰۰)=نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی×۱،۸۰۰،۰۰۰ مالیات سهم شرکت دولتی ۲۶۴،۰۰۰= سودسهم سهامداران بی نام و بانام ریال ۹۳،۰۰۰،۰۰۰=۹۳% × ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند د ماده ۱۰۵ ریال ۹،۳۰۰،۰۰۰=۱۰%×۹۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۸۳،۷۰۰،۰۰۰= ۹،۳۰۰،۰۰۰-۹۳،۰۰۰،۰۰۰ سودسهام سهامداران بی نام و با نام پس از کسر ۱۰% مالیات سودسهام سهامداران بی نام ریال ۲،۷۰۰،۰۰۰= ۹۳/۳ × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ مالیات سودسهامداران بی نام ریال ۴۴۰،۰۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۲،۷۰۰،۰۰۰ سودسهم سهامداران با نام ریال ۸۱،۰۰۰،۰۰۰=۹۳/۹۰ × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ اندوخته سهم سهامداران با نام ریال ۲۷،۰۰۰،۰۰۰=۹۰% × ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۲،۷۰۰،۰۰۰=۱۰% × ۲۷،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت سهم اندوخته که جنبه محاسباتی دارد ریال ۲۴،۳۰۰،۰۰۰ = ۲،۷۰۰،۰۰۰ – ۲۷،۰۰۰،۰۰۰ اندوخته متعلق به هر سهامدار با نام پس از کسر ۱۰% مالیات شرکت اندوخته متعلق به هر سهام دار با نام ریال ۲۷۰،۰۰۰ = ۹۰ : ۲۴،۳۰۰،۰۰۰ ریال ۲،۹۱۶،۰۰۰ = ۹۰ نفر × نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۲۷۰،۰۰۰ مالیات اندوخته متعلق به سهامداران با نام ریال ۵۶،۷۰۰،۰۰۰ = ۲۴،۳۰۰،۰۰۰ – ۸۱،۰۰۰،۰۰۰ سودتقسیم شده و تقسیم نشده سهامداران با نام مالیات سهامداران با نام ۶،۸۰۴،۰۰۰=۹۰ نفر × نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ( ۹۰ : ۵۶،۷۰۰،۰۰۰) ۴۴۰،۰۰۰)+(۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰)+(۹،۳۰۰،۰۰۰+۷۰۰،۰۰۰) ریال جمع مالیات ۲۱،۳۶۴،۰۰۰=(۶،۸۰۴،۰۰۰+۲،۹۱۶،۰۰۰+ یادآوری چنانچه مودی از تسلیم اظهارنامه , ترازنامه و حساب سود و زیان خودداری و لکن قبل از قطعیت مالیات , طبق مقررات قانونی , مصوبه مجمع و فهرست موضوع اصلاحیه قسمت ب جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون را به حوزه مالیاتی ذیربط تسلیم نماید , در اینصورت علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات بشرح بالا جریمه ای معادل یک درصد درآمد مشمول مالیات شرکت نیز مطالبه خواهد شد . ب ) در فرض بالا اگر مصوبه مجمع عمومی راجع به تصویب ترازنامه و حساب سودوزیان و فهرست هویت و نشانی سهامداران طبق مقررات و در موعد مقرر تسلیم نشده باشد , مالیات سهامداران ( باستثناء سهم دولت ) ۱۰% و مالیات بقیه درآمد مشمول مالیات چنین است . سودسهم سهامداران بی نام و با نام ریال ۹۳،۰۰۰،۰۰۰=۹۳% × ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت با نام و بی نام ریال ۹،۳۰۰،۰۰۰ = ۱۰% × ۹۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۸۳،۷۰۰،۰۰۰= ۹،۳۰۰،۰۰۰-۹۳،۰۰۰،۰۰۰ سودسهام سهامداران بی نام و با نام پس از کسر ۱۰% مالیات ریال ۳۷،۰۱۵،۰۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰  مالیات سود سهامداران باستثناء سهم دولت ۴۸،۲۱۹،۰۰۰=۳۷،۰۱۵،۰۰۰+(۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰)+(۹،۳۰۰،۰۰۰+۷۰۰،۰۰۰) ریال جمع مالیات پ ) در فرض الف اگر ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال اندوخته از سود ابرازی شرکت وفق مقررات ماده ۱۳۸ قانون ذخیره شده و قابل قبول باشد در اینصورت نحوه محاسبه مالیات بشرح زیر خواهد بود . سود سهم دولت (۷،۰۰۰،۰۰۰ریال ) که مشمول مالیات است و ۱۰% مالیات شرکت سهم دولت (۷۰۰،۰۰۰ ریال ) و مالیات سودسهم دولت (۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰) تغییری نمیکند . اندوخته سهم دولت که مشمول معافیت نیست ریال ۲،۱۰۰،۰۰۰ = ۷% × ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۲۷،۹۰۰،۰۰۰ = ۲،۱۰۰،۰۰۰ – ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ اندوخته سهم سهامداران بی نام و با نام که مشمول معافیت است اندوخته معاف ۲۷،۹۰۰،۰۰۰ – سهم دولت ۷،۰۰۰،۰۰۰-۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۶۵،۱۰۰،۰۰۰ = سود تقسیم شده و تقسیم نشده سهم سهامداران بی نام و با نام که مشمول مالیات است ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند د ماده ۱۰۵ ریال ۶،۵۱۰،۰۰۰= ۱۰% × ۶۵،۱۰۰،۰۰۰ ریال ۵۸،۵۹۰،۰۰۰=۶،۵۱۰،۰۰۰- ۶۵،۱۰۰،۰۰۰ سودسهم سهام بی‌نام وبانام مشمول‌مالیات پس ازکسر ۱۰% مالیات سهم سهامداران بی نام ریال ۱،۸۹۰،۰۰۰ = ۹۳/۳ × ۵۸،۵۹۰،۰۰۰ مالیات سود سهامداران بی نام ریال ۲۸۰،۲۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۱،۸۹۰،۰۰۰ ریال ۶۳۰،۰۰۰ = (۹۰ نفر :۹۳/۹۰) × ۵۸،۵۹۰،۰۰۰ سهم هر سهامدار با نام (سودتقسیم شده و نشده )‌مشمول ریال ۶،۸۰۴،۰۰۰=۹۰ نفر × نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۶۳۰،۰۰۰ مالیات سودسهامداران بانام (تقسیم شده و تقسیم نشده ) (۶،۸۰۴،۰۰۰+۲۸۰،۲۰۰+۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰)+(۶،۵۱۰،۰۰۰+۷۰۰،۰۰۰) ریال جمع مالیات ۱۵،۴۹۸،۲۰۰ = ت ) در فرض بند الف فوق هرگاه مورد مربوط به عملکرد سال ۱۳۶۸ با ۱۳۶۹ بوده و شرکت مقررات را رعایت نموده باشد محاسبه مالیات طبق بندهای الف و د ماده ۱۰۵ قانون مصوب ۱۳۶۶ بشرح زیر خواهد بود . سود سهم شرکت دولتی ریال ۲،۰۰۰،۰۰۰ = ۲% × ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ۱۴% × ۲۰۰،۰۰۰ + ۱۲%×۲۰۰،۰۰۰=نرخ ماده ۱۳۱قانون ۱۳۶۶×۲،۰۰۰،۰۰۰ ۳۶۴،۰۰۰=۲۳%×۴۰۰،۰۰۰+۲۰% ×۵۰۰،۰۰۰+۱۸%×۴۰۰،۰۰۰+۱۶%×۳۰۰،۰۰۰+ مالیات سود سهم شرکت دولتی ریال ۹۳،۰۰۰،۰۰۰= (۵،۰۰۰،۰۰۰+۲،۰۰۰،۰۰۰)-۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ بقیه سود بغیر از سهم دولت ۱۰% مالیات شرکت طبق بند د ماده ۱۰۵ ریال ۹،۳۰۰،۰۰۰ = ۱۰% × ۹۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ = ۹،۳۰۰،۰۰۰ – ۹۳،۰۰۰،۰۰۰ سود سهامداران بغیر از سهم دولت و پس از کسر ۱۰% مالیات شرکت سود سهم سهامداران بی نام ریال ۲،۷۰۰،۰۰۰=۹۳/۳ × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ مالیات سود سهم سهامداران بی نام ریال ۵۴۰،۰۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ قانون × ۲،۷۰۰،۰۰۰ سود سهم هر سهامدار با نام ریال ۹۰۰،۰۰۰ = (۹۰نفر : ۹۳/۹۰) × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ ریال ۱۲،۲۴۰،۰۰۰= ۹۰نفر×نرخ ماده ۱۳۱ قانون ۱۳۶۶ × ۹۰۰،۰۰۰ مالیات سودسهامداران با نام (۱۲،۲۴۰،۰۰۰+۵۴۰،۰۰۰)+۹،۳۰۰،۰۰۰+(۱،۲۶۴،۰۰۰+۳۶۴،۰۰۰) ریال جمع مالیات ۲۳۷،۷۰۸،۰۰۰ = ث ) فرض می کنیم شرکت سهامی ب با سرمایه ۲۷،۰۰۰،۰۰۰ ریال و نیز پذیرفته شده در بورس با ۱۱۰ نفر سهامدار که تعداد سهم آنها جملگی مساوی است در سال ۷۱ مبلغ ۸،۰۰۰،۰۰۰ ریال سود ابرازی داشته باشد . ضمنا ۲،۰۰۰،۰۰۰ ریال این سود اندوخته و ۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال آن تقسیم و بقیه تقسیم نشده باقی بماند . چنانچه سود مشمول مالیات مشخصه ۱۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال باشد و شرکت ضمائم مربوط به اظهارنامه را در موعد مقرر تسلیم نموده باشد , محاسبه مالیات بشرح زیر خواهد بود .

قانون مالیات های مستقیم

ماده ۱۰۵ قانون مالیات های مستقیم